所得稅法第194S條：加密貨幣TDS規則完整解析
如果您在印度購買、出售、兌換或轉移加密貨幣，所得稅法第194S條可能會影響您的交易。許多加密貨幣用戶首次聽聞第194S條，通常是在交易所對帳單、Form 26AS或AIS上看到1%的TDS扣繳紀錄。最常見的問題很簡單：第194S條是額外的加密貨幣稅，還是屬於現行所得稅體系的一部分？
第194S條是針對「虛擬數位資產」（Virtual Digital Assets，簡稱VDA）的「稅款扣繳」（Tax Deducted at Source，TDS）規定。該條文經2022年財政法案納入1961年所得稅法，自2022年7月1日起生效。條文規定，任何負責向印度居民支付虛擬數位資產轉讓對價的人，必須在入帳或付款時（以較早者為準）扣繳該金額的1%作為所得稅。
簡單來說，第194S條並非您最終的加密貨幣所得稅。它是在VDA轉讓時適用的TDS機制。最終的加密貨幣利潤稅通常依第115BBH條另行處理，該條文對VDA轉讓所得按30%稅率課稅，並受該條文相關規則及限制約束。
本指南將說明第194S條的內涵、1%加密貨幣TDS的運作方式、由誰扣繳、是否適用於比特幣、以太幣、NFT及加密貨幣間互換，與第115BBH條的差異，以及2026年印度加密貨幣用戶應注意的事項。
本文僅供教育參考，並非稅務、法律或投資建議。加密貨幣稅務處理可能因事實狀況、居住身分、平台結構及交易類型而異，用戶應諮詢合格稅務專業人士後再進行申報或做出遵循決策。
什麼是所得稅法第194S條？
第194S條是1961年所得稅法中有關虛擬數位資產轉讓付款之TDS規定。該條文由2022年財政法案引入，作為印度加密貨幣稅制架構的一部分。正式條文規定，負責向居民支付VDA轉讓對價之人，必須扣繳該金額的1%作為所得稅。
對於搜尋「所得稅法第194s條」、「第194s條意義」或「194s加密貨幣稅」的用戶，最簡單的解釋是：
- 第194S條是印度的加密貨幣TDS規則。
- 適用於虛擬數位資產轉讓的付款。
- 一般要求按交易對價扣繳1% TDS。
- 自2022年7月1日起生效。
- 不同於第115BBH條的30%加密貨幣所得稅。
「虛擬數位資產」一詞可涵蓋加密貨幣、加密代幣及NFT，視該資產是否符合印度VDA定義而定。所得稅局的VDA指引說明，當向居民支付VDA轉讓款項時，即依第194S條適用1% TDS。
關鍵在於，第194S條並非僅在年度申報時才重要。它會直接影響交易本身，因為TDS在VDA轉讓的付款或入帳發生時即被扣繳。
為何印度要為加密貨幣引入第194S條？
印度引入第194S條，是因為加密貨幣交易快速成長，但交易所得難以透過一般稅務系統追蹤。TDS規則創造了申報軌跡，因為源頭扣繳的稅款會出現在Form 26AS及AIS等稅務紀錄中，使所得稅局能將VDA交易與納稅人申報書進行比對。
印度整體加密貨幣稅制架構於2022年推出。第115BBH條為VDA轉讓所得設立特別稅制，而第194S條則為VDA轉讓建立TDS機制。第115BBH條自2023-24評估年度起適用，對VDA轉讓所得按30%課稅，並限制扣除額及損失抵銷。
簡單的時間軸有助於理解發展：
- 2022年，印度正式推出虛擬數位資產的加密貨幣稅制架構。
- 2022年7月1日起，第194S條針對VDA轉讓之TDS生效。
- 2023年起，交易所與納稅人日益需要核對加密貨幣TDS、Form 26AS、AIS及VDA附表申報。
- 截至2026年，印度加密貨幣用戶仍須理解系統的兩面：交易層級的1% TDS（第194S條），以及所得申報層級的30%稅（第115BBH條）。所得稅局的ITR指引持續指出，VDA收益依第115BBH條按30%課稅，並須在ITR-2及ITR-3的VDA附表中申報。
第194S條如何運作？
第194S條要求在支付虛擬數位資產轉讓對價時，於源頭扣繳稅款。白話來說，當加密貨幣轉讓涉及對價時，交易價值的一部分會被扣繳為TDS並解繳國庫。
正式規定指出，TDS扣繳時點為以下兩者較早者：金額入帳至居民帳戶時，或以任何方式付款時。扣繳率為該金額的1%。
這就是為什麼印度加密貨幣交易所用戶在賣出或交易加密貨幣時，經常看到TDS自動被扣繳。TDS不一定是最終稅負，而是稅務抵減額，若正確扣繳並繳納，應會顯示在稅務紀錄中。
第194S條的TDS稅率是多少？
第194S條的TDS稅率為1%。所得稅法正式條文指稱扣繳該金額的1%作為所得稅。
例如，若您出售價值10萬盧比的加密貨幣且第194S條適用，則TDS金額一般為： 1% × 10萬盧比 = 1,000盧比
若您出售價值70萬盧比的加密貨幣，TDS金額一般為： 1% × 70萬盧比 = 7,000盧比
重點在於，TDS是按交易對價計算，而非僅按利潤。若您以50萬盧比買入比特幣，再以70萬盧比賣出，第194S條的TDS是按70萬盧比售價計算，而利潤計算用於所得稅目的則另依第115BBH條處理。
TDS何時扣繳？
第194S條的TDS於入帳或付款時扣繳，以較早者為準。這表示扣繳可能發生在交易入帳至賣方帳戶時，或付款發生時，視交易結構而定。
在實際加密貨幣交易中，TDS可能在您將加密貨幣賣為印度盧比時、加密貨幣交易平倉時，或交易所處理涵蓋之VDA轉讓時被扣繳。所得稅局針對第194S條的指引指出，針對加密貨幣的當日沖銷交易，每次平倉時均須扣繳稅款。
這就是為什麼頻繁交易者可能會看到許多小額TDS紀錄，而非單一年度扣繳。高交易量會產生大量194S紀錄，需在ITR申報時進行核對。
誰需要依第194S條扣繳TDS？
一般原則是，負責向居民支付VDA轉讓對價之人必須扣繳TDS。在單純的點對點交易中，若第194S條適用，買方在付款給賣方時可能有責任扣繳TDS。
然而，透過交易所進行的加密貨幣交易更為複雜。可能涉及買方、賣方、交易所、經紀商、支付處理商及內部錢包系統。所得稅局指引承認，交易所交易可能有多方參與，且可能在各階段產生扣繳義務。
實務上，印度加密貨幣交易所通常代用戶扣繳TDS以簡化遵循。對於交易所用戶，這通常表示平台會扣繳1% TDS、繳納並申報，用戶隨後可在Form 26AS或AIS中查閱。
對於點對點交易、場外交易、外國交易所交易或去中心化交易所交易，責任可能更加複雜。用戶不應假定「平台未扣繳TDS」即表示「無印度稅務問題」。他們應檢查交易對手之居住身分、交易類型及適用之遵循義務，並諮詢稅務專業人士。
第194S條是否適用於所有加密貨幣交易？
第194S條適用於虛擬數位資產轉讓之付款，但須受門檻及條件限制。特定交易是否涵蓋，取決於該資產是否為VDA、是否有對價轉讓、收款人是否為居民，以及是否超過門檻。
- 比特幣轉讓可納入VDA架構。
- 以太幣轉讓可納入VDA架構。
- 加密代幣轉讓可納入VDA架構。
- NFT若被視為虛擬數位資產，亦可納入VDA架構。
- 加密貨幣間互換亦可能引發第194S條問題，因為法律涵蓋對價完全以實物或換取其他VDA之情形。正式條文規定，若對價完全為實物或換取其他VDA，負責付款者必須確保在釋出對價前，已繳納所需稅款。
這是對用戶最重要的要點之一。第194S條不限於單純的印度盧比提現。根據交易結構，當加密貨幣兌換為另一種加密資產時，也可能適用。
第194S條的門檻限額
第194S條設有門檻限額。所得稅局門檻指引指出，若由非「指定人士」支付之對價在該財政年度不超過1萬盧比，則無需扣繳TDS。對於指定人士，門檻一般為該財政年度5萬盧比。
指定人士通常包括某些個人或印度教聯合家族（HUF），其營業或專業收入未超過規定限額，以及無營業或專業收入之個人或HUF。所得稅局指引說明，指定人士身分可包括在前一財政年度總銷售額、總收入或營業額不超過1千萬盧比（營業）或5百萬盧比（專業）之個人或HUF。
對於一般用戶，實務重點如下：
- 指定人士之門檻為5萬盧比。
- 其他人門檻為1萬盧比。
- 一旦超過門檻，第194S條TDS可能適用。
- 交易所系統可能依其遵循設定而採保守扣繳。
由於門檻適用可能取決於納稅人身分及交易結構，用戶不應僅依賴一般網路範例。
第194S條 vs 第115BBH條
這是許多加密貨幣稅務文章常忽略的部分。第194S條與第115BBH條並非同一規則。
- 第194S條是TDS規定。其針對VDA轉讓付款時之源頭扣繳。稅率為交易對價之1%，依相關規則辦理。
- 第115BBH條是針對VDA轉讓所得之所得稅規定。該條文對該所得按30%課稅，並限制扣除額，僅允許取得成本，且不允許將VDA轉讓損失與其他所得抵銷。
最簡單的區別方式：
- 第194S條於交易進行時扣繳。
- 第115BBH條於計算應稅所得時適用。
- 第194S條為1% TDS。
- 第115BBH條為VDA所得之30%稅。
- 第194S條並非最終加密貨幣利潤稅。
- 第115BBH條是加密貨幣所得之主要特別稅制。
舉例：若用戶以70萬盧比出售加密貨幣，獲利20萬盧比，則第194S條之1% TDS可能為7,000盧比（按售價）。而依第115BBH條計算所得稅時，仍須另行考量VDA轉讓所得，並受該條文規則約束。
第194S條加密貨幣稅務範例
假設印度用戶以50萬盧比買入比特幣，其後以70萬盧比賣出。
- 售價：70萬盧比。
- 取得成本：50萬盧比。
- 適用特別VDA稅制前之利潤：20萬盧比。
若第194S條適用，TDS按交易對價計算： 1% × 70萬盧比 = 7,000盧比
這7,000盧比並非利潤之最終稅款，而是TDS。用戶申報所得稅時，VDA轉讓利潤應另行於適用之VDA附表中申報，並依第115BBH條規定課稅。
若交易所已正確扣繳並繳納TDS，用戶應能與Form 26AS或AIS核對。若TDS出現在稅務紀錄中，但用戶未在ITR中申報對應之VDA交易，則可能產生不符問題。
第194S條對加密貨幣交易所之規定
加密貨幣交易所在第194S條遵循上扮演主要角色，因為大多數零售用戶不會手動為每筆交易扣繳TDS。交易所交易可能涉及多方，所得稅局指引指出，透過交易所進行之交易可能有多個參與者。
實務上，交易所可能需要：
- 對涵蓋之VDA交易扣繳TDS。
- 保存交易紀錄。
- 將TDS繳納國庫。
- 申報交易層級資料。
- 向用戶提供對帳單或稅務報告。
- 協助用戶核對Form 26AS、AIS及交易所交易歷史。
印度交易所如CoinDCX、WazirX及其他本地平台通常會將TDS扣繳整合至系統中。對用戶而言，主要任務是下載交易所對帳單、檢查已扣繳TDS，並在ITR申報前與稅務紀錄核對。
當用戶在多個交易所交易時，挑戰更大。一個交易所可能扣繳TDS，另一個可能以不同方式申報，外國平台則可能完全不扣繳。因此，認真的交易者需要交易層級之紀錄，而非僅有年度利潤數字。
如何查詢加密貨幣TDS扣繳情形
印度加密貨幣用戶應在申報所得稅前，檢查第194S條TDS扣繳情形。
實務流程：
- 下載每個加密貨幣交易所之交易對帳單。
- 下載交易所之TDS報告或稅務對帳單。
- 於所得稅入口網站查詢Form 26AS及AIS。
- 比對194S TDS紀錄與交易所資料。
- 依交易別準備VDA附表（若適用）。
- 於ITR中正確申報VDA所得。
- 若TDS正確顯示於稅務紀錄中，則申請扣抵。
所得稅局ITR指引指出，VDA收益依第115BBH條按30%課稅，且ITR-2及ITR-3均包含VDA附表，供逐筆揭露VDA所得。
對於負責TDS之指定人士，Form 26QE係用於第194S條虛擬數位資產轉讓之TDS申報。所得稅局列明Form 26QE用於VDA轉讓之TDS，而TRACES則指出Form 16E為Form 26QE之TDS憑證。
1% TDS是否可以退還？
第194S條之1% TDS一般為稅務抵減額，而非不可退還之單獨費用。若扣繳之TDS超過納稅人最終應納稅額，用戶可透過所得稅申報書申請抵減或退稅，但須正確申報並與Form 26AS或AIS相符。
然而，用戶不應將「TDS扣抵」誤認為「免稅」。若用戶有第115BBH條之VDA轉讓應稅所得，最終稅額計算仍可能產生額外應納稅款。TDS僅在可用扣抵額度內減少最終應付金額。
這就是申報準確性至關重要的原因。若Form 26AS顯示第194S條TDS，但用戶未在VDA附表中申報對應交易，則可能引發詢問或不符。
第194S條是否適用於外國加密貨幣交易所？
這是2026年最重要的搜尋機會之一，因為許多印度用戶在境外平台、國際交易所或去中心化交易所交易。
第194S條文字聚焦於向居民支付VDA轉讓對價。因此，賣方/收款人之居住身分、交易結構及平台是否扣繳TDS均屬重要。正式條文規定「任何負責向居民支付」VDA轉讓對價之人，應扣繳1% TDS。
若印度用戶在外國交易所交易，該平台可能不會自動扣繳印度TDS。但這並不自動免除用戶的印度稅務申報義務。反而可能產生遵循問題：交易對手是誰？付款是否支付給居民？是否有VDA轉讓？誰負責扣繳？
用戶應謹慎看待「外國交易所即無TDS」這類簡單宣稱。依實際情況，該說法可能錯誤。同時，第194S條並非在不考慮居住身分及付款結構下，對所有境外加密貨幣交易課徵之萬用稅。使用幣安、境外平台、DEX或P2P管道之用戶，若交易金額可觀，應尋求專業建議。
加密貨幣提現是否課徵TDS？
加密貨幣提現並不一定等同於出售或有對價之轉讓。若用戶僅將加密貨幣從自己持有之一個錢包移至另一個錢包，則該交易可能不同於出售之對價轉讓。
然而，若提現屬於出售、互換、付款、轉讓給他人或交易所交易之一部分，則第194S條問題可能產生。正確處理方式取決於是否有VDA轉讓之對價，以及其他法定條件是否滿足。
最安全的內容答案是：不應僅以「提現」一詞來分析錢包提領。真正的問題在於是否有VDA之對價轉讓。用戶應保存紀錄，顯示轉移目的及錢包所有權。
第194S條常見錯誤
第一個錯誤是認為1% TDS即為最終加密貨幣稅。並非如此。第194S條是TDS，而第115BBH條處理VDA轉讓所得之稅負。
第二個錯誤是忽略Form 26AS及AIS。若交易所已扣繳TDS，該紀錄可能出現在稅務資料中。用戶之申報書應與這些紀錄相符。
第三個錯誤是僅申報年度淨利潤，而無交易層級之VDA明細。所得稅局ITR指引提及ITR-2及ITR-3中之VDA附表，須逐筆揭露VDA所得。
第四個錯誤是遺忘加密貨幣間互換。第194S條涵蓋對價為實物或換取其他VDA之情形，因此加密貨幣互換可能需要仔細分析。
第五個錯誤是使用外國交易所卻未保存紀錄。境外平台交易可能不會自動出現在印度交易所報告中，但依實際情況，用戶仍可能有印度稅務申報義務。
第194S條與2026年印度加密貨幣稅務更新
截至2026年，核心架構依舊：第194S條對涵蓋之VDA轉讓適用1% TDS，而第115BBH條對VDA轉讓所得適用30%稅制。所得稅局更新之VDA資料持續說明第194S條之1% TDS及第115BBH條之30%稅務處理。
2026年之重點不在於第194S條是否存在，而在於遵循品質。用戶需要更佳之核對能力，整合交易所對帳單、Form 26AS、AIS及VDA附表。交易所需要更強之申報系統。高交易量用戶需要更完整之交易紀錄。外國交易所用戶需要專業指導，以釐清特定情況下是否產生TDS義務。
對於Hibt用戶，此稅務主題可自然連結至教育性資產頁面，如比特幣價格頁面、ETH價格預測、「什麼是比特幣？」、「什麼是以太幣？」以及一般加密貨幣交易指南。強健的內部連結路徑可將用戶從法規教育引導至資產教育，再至風險意識交易內容。
結論：第194S條對加密貨幣用戶之意義
所得稅法第194S條是印度針對虛擬數位資產轉讓之加密貨幣TDS規則。該條文一般要求對向居民支付之VDA轉讓對價按1%扣繳TDS，並受門檻及交易條件限制。該規定自2022年7月1日生效，並於2026年仍為印度加密貨幣稅制架構之關鍵部分。
最重要者，第194S條與第115BBH條不同。第194S條是交易層級之TDS機制。第115BBH條是特別所得稅規定，對VDA轉讓所得按30%課稅。
對一般用戶而言，實務流程明確：追蹤每筆加密貨幣交易、下載交易所對帳單、檢查Form 26AS及AIS中之194S TDS紀錄、於VDA附表中正確申報VDA所得，且不應認為TDS扣繳即代表完全履行稅務義務。
對認真交易者、交易所用戶及境外平台用戶而言，第194S條不僅是稅務細節，更影響交易成本、紀錄保存、申報及稅務申報準確性之遵循議題。
常見問答：所得稅法第194S條
什麼是所得稅法第194S條？
第194S條是1961年所得稅法之條文，要求對向居民支付虛擬數位資產轉讓對價時，按1%扣繳TDS，並受門檻及條件限制。該條文由2022年財政法案引入，自2022年7月1日起生效。
第194S條之TDS稅率為何？
第194S條之TDS稅率為虛擬數位資產轉讓對價金額之1%。
第194S條是否適用於加密貨幣？
是。第194S條適用於虛擬數位資產之轉讓，而比特幣、以太幣及其他加密代幣等加密貨幣可納入VDA架構。
印度加密貨幣TDS由誰支付？
負責向居民支付VDA轉讓對價之人一般負有扣繳TDS之責。在交易所交易中，印度交易所通常代用戶扣繳並申報TDS。
1%加密貨幣TDS是否可以退還？
1% TDS一般為稅務扣抵額。若扣繳之TDS超過最終應納稅額，納稅人可透過所得稅申報書申請扣抵或退稅，但須正確申報並與Form 26AS或AIS相符。
第194S條是否適用於比特幣？
是，若比特幣交易符合第194S條之條件，則可納入VDA轉讓規則。
第194S條是否適用於以太幣？
是，若以太幣交易符合第194S條之條件，則可納入VDA轉讓規則。
第194S條是否適用於NFT？
NFT可能依其分類納入VDA架構。若NFT被視為VDA且以對價轉讓，則第194S條可能適用。
第194S條是否適用於加密貨幣間互換？
加密貨幣間互換可能引發第194S條問題，因為法律涵蓋對價為實物或換取其他VDA之情形。
第194S條與第115BBH條之差異為何？
第194S條是VDA轉讓對價之1% TDS規則。第115BBH條是特別所得稅規定，對VDA轉讓所得按30%課稅。兩者相關但不同。
第194S條是否適用於外國加密貨幣交易所？
取決於交易結構、賣方/收款人之居住身分，以及是否向居民支付VDA轉讓對價。在外國交易所交易之用戶，不應僅因平台未扣繳TDS而假定無印度稅務問題。
加密貨幣提現是否課徵TDS？
錢包間之自行移轉可能與有對價之轉讓不同。第194S條之分析取決於是否有VDA轉讓之付款或對價。用戶應保存紀錄，並就特定情形諮詢稅務專業人士。
如何查詢加密貨幣TDS扣繳？
用戶可查閱交易所TDS報告、所得稅入口網站之Form 26AS及AIS。應於ITR申報前，將上述紀錄與交易歷史核對，再填寫VDA附表。
第194S條TDS使用哪種表格？
Form 26QE用於第194S條虛擬數位資產轉讓之TDS申報，Form 16E則為Form 26QE之TDS憑證。